使用说明

本手册面向基金会（及社会团体、社会服务机构）财务与合规岗位人员，用于日常操作中的合规自查与决策参照。

一、本手册依据什么

全部结论以现行有效的法律、行政法规、部门规章、政策文件与政府公告为依据；解读、问答、指南、模板、案例等非义务性资料，仅作理解参考，不作为义务依据。引用一律标注「文件名称 + 具体条款」。

二、如何用本手册

• 日常操作：对照各章「自检清单」逐项检查。
• 遇到具体问题：先定位所属章节，查「核心结论表」「决策树」，再查「法规逐条速查」找到准确条款。
• 避坑：各章「陷阱与易错点」+ 附录 G「合规陷阱全录」集中了本项目识别出的全部高风险误判点。
• 读懂报表：附录 H 给出三张报表的勾稽关系、五步读表法与异常信号对照；附录 I 对照民非与企业会计的差异；附录 K 备有常用科目账务处理速查。
• 年度合规：按「附录 B 年度期限日历」卡时间点；按「附录 D 常见错误清单」避坑；用「附录 E 表单模板」落地台账与报告。

三、重要声明

本手册为通用合规参照，不构成针对任何特定机构的法律意见。法规持续更新，引用前请核验文号与效力状态（是否已被废止或修订）。

目录

第 1 章　会计核算

本章定位：会计核算是一切财务合规的地基。2026 年起该地基整体换新——新《民间非营利组织会计制度》施行，本章核心任务是帮机构完成新旧切换，并把科目、净资产、收入的会计口径与后面七章的合规红线一一对上。

1.1 制度基本信息

1.2 适用范围与三个特征

适用组织：社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、国际性社会团体、外国商会、境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机构。

须同时具备三个特征（第二条第三款）：①为公益目的或其他非营利目的成立；②资源提供者投入资源不取得经济回报；③资源提供者对组织财产不保留或享有任何财产权利。

1.3 费用七分类（②域红线的会计底座）

第七十六条：费用按功能分为七类。

关键：「资产减值损失」已从管理费用中独立出来单设 5501 科目，既不计入管理费用（12 号口径），也不再通过管理费用科目核算（25 号口径）。共同费用须按合理方法在三类活动（业务 / 管理 / 筹资）间分摊，不得整笔塞进管理费用。

1.4 净资产：限定性 vs 非限定性

第六十七条：净资产按是否受限分为限定性净资产和非限定性净资产。

内部限定不算限定：理事会等内部机构的限定性决议、拨款限额，属内部管理限制，不构成限定性净资产（第六十七条末款）。判据一句话：限制必须来自「资产提供者」或「国家法律法规」，不能来自机构自己的决议。

解除与重分类：第 68 条（使用受限资产→计入限定性费用）；第 69 条（时间到期且用途解除→转非限定性）；第 70 条（撤销限制→撤销时全额转）。25 号简化了重分类：触发点由「使用时」改为「限制完全解除时」，限定性收入费用期末直接结转，取消使用时重分类。

注册资金（第七十一条）：受时间/用途限制的→取得时直接计入限定性净资产；不受限的→计入非限定性净资产。用净资产转增注册资金不引起资产和净资产变动，无需会计处理，不影响②域「上年末净资产」规模。

风险准备金/专项资金（25 号新增）：依法提取时，按实际提取额从非限定性转入限定性净资产，净资产总额不变。

1.5 收入七类与两类交易

交换交易 vs 非交换交易（第七十三条，捐赠确认核心判据）：交换交易按等价交换原则（销售商品、提供服务）；非交换交易不必支付等值对价（捐赠、政府补助）。判据——要不要交付对价。

非交换交易收入确认时点：无条件捐赠/补助→收到时确认；附条件→取得资产控制权时确认。

1.6 财务会计报告

三张报表（第八十七条）：资产负债表、业务活动表、现金流量表。附注二十项（第八十八条），重点：理事会成员与员工数量变动及薪金报酬、受限资产情况、受托代理业务、服务捐赠、长期股权投资、担任慈善信托委托人与受托人、关联方交易、重大差错更正。

报送期限（第九十二条）：年度财务会计报告至少于年度终了后 4 个月内对外提供。金额单位元、元以下填至分。签章（第九十三条）：加盖公章，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。

1.7 新旧切换五步法（衔接规定）

1. 根据原账编制 2025-12-31 科目余额表
2. 按新制度设立 2026-01-01 新账
3. 登记新账科目余额（①原账科目转新账 ②未入账事项登记 ③相关余额调整）
4. 编制 2026-01-01 科目余额表，作为新账期初余额
5. 按新制度编制 2026-01-01 资产负债表

凭证要求（审计必查）：转账须编制转账工作底稿，将转入新账的对应原科目余额及分拆依据作为原始凭证；补记或调整须编制记账凭证并以确认依据作原始凭证。未入账事项通过净资产科目过渡（借记资产/贷记净资产），不进当期损益，否则会污染 2026 年费用比例。

过渡豁免（仅 2026 年度）：2026-01-01 资产负债表仅填「年初余额」；2026 年度业务活动表、现金流量表不填上年比较数（2027 年度起恢复）。

1.8 切换首年自检清单

• 已按新制度设立 2026-01-01 新账
• 已用原账编制 2025-12-31 科目余额表
• 已编制转账工作底稿并留存分拆依据
• 文物文化资产已重新分类为文物资源/固定资产/存货
• 长期投资已按股权/债权/其他三分
• 「应付工资」「应交税金」已改名为新科目
• 会计信息系统科目编号表已更新
• 长期股权投资已从权益法改为成本法
• 已设置税金及附加、资产减值损失、所得税费用等新科目
• 服务捐赠已按凭据金额入账并在附注披露
• 关联方及关联方交易已完整识别（含主要捐赠人）并披露
• 已删除合并报表编制
• 知晓年度报告须于年度终了后 4 个月内对外提供

1.9 会计科目全景（56 个）

25 号附录第二部分，五大类 56 个会计科目。标注 ⭐ 的为 2026 年新增 / 改名 / 改编号科目。

（一）资产类（26 个）

（二）负债类（12 个）

（三）净资产类（3 个）

（四）收入类（8 个）

（五）费用类（7 个）

1.10 新旧科目对照与 16 项变化

切换按名称核对，不能按编号批量映射——因为存在编号撞车。16 项变化归类：

特殊情形 · 权益法减记至零的长期股权投资：原权益法下因被投资单位净亏损账面余额减记至零的，新账中应按初始投资成本借记「长期股权投资」、贷记「长期投资减值准备」——极易漏做。

长期股权投资：权益法→统一成本法。合并报表：删除编制要求。

1.11 本章陷阱与易错点

第 2 章　费用红线

本章定位：财务合规中最硬的一道杠。三条线（慈善活动支出、管理费用、募捐成本）同时受约束，按组织类型、是否公募、净资产规模三要素分档取值。现行依据：民发〔2026〕12 号（2026-03-23 施行，废止民发〔2016〕189 号）。

2.1 三条线的定义

管理费用五项内容（第五条）：①决策机构工作经费 ②监督机构工作经费（12 号新增）③党建工作经费（12 号新增）④行政人员工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费 ⑤办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、聘请中介机构费等。

募捐成本两项内容（第六条）：①开展募捐活动直接发生的场地设备、人员差旅、专业技术服务等必要费用 ②为获得捐赠财产计入当期费用的汇兑损失（减收益）。

共同费用必须分摊，不得整笔塞进管理费用。12 号分摊去向由三类扩为四类（新增募捐成本）。

2.2 年度慈善活动支出：三张分档表

表 A · 具有公开募捐资格（第八条）

表 B · 不具有公开募捐资格的基金会（第九条）

表 C · 不具有公开募捐资格的社会团体 / 社会服务机构（第十条）

分档三个易混点：①基金会走 B 表、社团/社服走 C 表，不可互套；②有公募资格一律走表 A（与净资产规模无关）；③「含本数」归属上方档。

管理费用六档上限速查（均为「当年总支出」的百分比）：有公募的基金会 10%、社团/社服 13%；无公募基金会按净资产 12%/13%/15%/20% 四档；无公募社团/社服按净资产 13%/14%/15%/20% 四档。其中非公募社团/社服第二档 14%这一档最容易被漏。

2.3 比例计算要点

可选项 · 三年平均（第十一条）：可用前三年收入平均数代替上年总收入、前三年年末净资产平均数代替上年末净资产。某年收入异常高时用三年平均更合理，选定后应保持口径一致。

上年总收入调整公式（第十一条第二款）：

上年总收入 = 上年实际收入
           − 上年收入中「时间限定为上年不得使用」的限定性收入
           + 于上年解除时间限定的净资产

要点：时间限定（限定某年不得使用）的捐赠收入要从分母剔除；当年解除时间限定的部分要加回。「用途限定」不是「时间限定」，只剔除时间限定性收入。

到达最终受益人（第十二条，12 号最重要新增）：计算支出比例时，应依据发票、收据等凭证，将到达最终受益人的款物作为慈善活动支出；通过合作方、项目执行方、慈善信托受托人等拨付的款物，在到达最终受益人前不得作为慈善活动支出。

实务影响：钱拨给合作方但未到受益人手上，不算支出，可能致当年支出比例不达标。须建立项目款物到达台账（拨付日 / 到达日 / 凭证类型与编号）。「拨付」≠「支出」。注意：这是「计算比例时」的规则，不是会计确认规则——会计上款物拨出即确认支出，算红线比例时须剔除未到达部分，两套口径并行。

2.4 募捐成本（第三条红线，新设）

第十五条：年度募捐成本不得高于前三年捐赠收入平均数的 3%。

• 分子分母跨期：分子（募捐成本）是当年，分母（捐赠收入平均数）是前三年。
• 不是「当年募捐收入」；分母口径限于捐赠收入。「前三年」= T−1~T−3，不含当年。
• 本组织自身的场地设备和工作人员费用不得计入募捐成本（第六条但书），应按分摊规则归入管理费用等。
• 「据实列支」是硬要求，不得为压低比例而少记漏记。

2.5 豁免与例外

专项基金的管理成本（民发〔2015〕241 号《关于进一步加强基金会专项基金管理工作的通知》）：专项基金接受基金会统一管理，不具备独立法人资格。专项基金列支管理成本，捐赠协议有约定的从其约定；捐赠协议未约定的，除为实现专项基金公益目的确有必要外，一般不超过该专项基金年度总支出的 10%。专项基金的收支应当全部纳入本基金会账户，不得使用其他单位、组织或个人账户，不得开设独立账户和刻制印章，也不得再设立专项基金。

2.6 披露与罚则

第十七条：年度慈善活动支出、管理费用、募捐成本须在年度工作报告中详细披露并依法公开。第十八条：违反规定的，由民政部门依《慈善法》第一百一十条第一款第六项处罚，并通报财政、税务部门。

2.7 民发〔2026〕12 号逐条速查（20 条）

衔接：2026 年度起按 12 号确认支出、管理费用、募捐成本；2025 年度及以前按 189 号。

2.8 本章陷阱与易错点

2.9 年度自检清单

• 已确定本组织类型（基金会 / 社团 / 社服）
• 已确定是否具有公开募捐资格（决定走表 A 还是 B/C）
• 走 B/C 表时已取上年末净资产套对应档位
• 已决定是否用「前三年平均数」替代
• 已按调整公式重算「上年总收入」
• 已建立「到达最终受益人」台账并核对凭证
• 管理费用是否含监事会经费、党建经费
• 募捐成本是否已剔除本组织场地与人员费用
• 募捐成本比例 = 当年募捐成本 ÷ 前三年捐赠收入平均数
• 是否触发 20 万豁免 / 报告义务
• 年报中三项均已详细披露

第 3 章　税收与资格

本章定位：与税务机关打交道的全部基础问题——组织有哪些税收身份、哪些收入免税、捐赠人能否抵税、涉及哪些税种、非货币资产怎么处理。是②域的下游、⑤域的上游。

3.1 三个身份牌（核心认知框架）

牌③单向依赖牌②；牌①与②③之间无自动触发关系。三牌须分别申请、分别维护。「做过慈善组织认定」≠「能开抵税票据」。

关键区分：「慈善组织」（民政认定身份）≠「公益性社会组织」（税法资格主体，范围更广，还含未认定为慈善组织的其他社会组织和群众团体）≠「非营利组织」（税务免税资格主体）。三个身份对应三套规则，互不自动触发。

3.2 关键时点

最重要的日期是 3 月 31 日：一个行政报送动作可触发「纳税信用下滑→取消免税资格→取消扣除资格→募捐能力受损」的完整链条。

3.3 比例口径双轨（27 号 vs 12 号）

必须「跑两套」：一个组织可能当年（12 号）达标但前两年（27 号）不达标而丢资格，反之亦然。27 号第四条指向的 189 号已废止，2026 年度起按 12 号口径考核，但两套考核期间与术语不同，须分别计算。

3.4 税种全景

企业所得税判断路径：①是否持有免税资格（13 号）且在有效期内？否→照章纳税；是→②该笔收入是否属 122 号 5 类免税收入？是→免税（须分别核算）；否→③是否属《企业所得税法》第七条不征税收入（财政拨款）？是→不征税；否→应税。

3.5 政府资金三分类（高频考点）

判据「要不要交付对价」——与①域交换/非交换交易同构。看合同实质，不看资金名目。

3.6 非货币性资产捐赠

股权捐赠冲突点：会计按公允价值入账，票据按历史成本开具，两者不一致，须制度性明确处理并考虑附注披露。

3.7 三牌逐条速查

（一）扣除资格八项条件（27 号第四条）

豁免（第四条末段）：新设立或新认定的慈善组织，取得免税资格的当年，只需符合（一）（六）（七）三项即可。第二年起全部恢复。

取消资格三层次：

有效期：3 年、全国有效。名单分年度区间段发布（如 2025–2027 / 2026–2028 同批公告），须核自己属于哪个区间段。

（二）免税资格九项条件（财税〔2018〕13 号第一条）

取消情形六项（第六条）：后续管理发现不合规 / 申请时提供虚假信息 / 纳税信用 C 或 D 级 / 关联交易变相转移隐匿分配财产 / 列入严重违法失信名单 / 非法政治活动。注意：受行政处罚已不再是取消事由（2018 号改法删除）。

申请材料八项（第三条），其中新增两项最易漏：上年度工资薪金情况专项报告（含薪酬制度、平均工资、工资福利占比、排名前 10 人员薪酬）+ 具有资质中介机构鉴证的上年度财务报表和审计报告。

有效期：5 年，期满后 6 个月内复审（按初次申请全套重来）。期满后窗口期内不提复审即自动失效，落在窗口期的收入先按未取得资格处理。

（三）慈善组织认定五项条件（民政部令第 73 号第四条）

不予认定四种情形（第五条）：负责人有不得任职情形 / 申请前二年内受行政处罚 / 列入活动异常名录或严重违法失信名单 / 其他违法行为。注意「二年内受处罚」此处未列「警告除外」——与 27 号「前两年度（警告除外）」、13 号「不看处罚」三套口径不同，不可混用。

内部程序（第六条）：社会团体经会员（代表）大会表决；基金会、社会服务机构经理事会表决；有业务主管单位的还须其同意。基金会申请材料：申请书 + 书面承诺 + 会议纪要。社会团体/社服还须提交含慈善活动年度支出和管理费用专项审计的上年度财务审计报告（签审计业务约定书时须写明这项）。审核时限：受理之日起二十日内作出决定。

3.8 本章陷阱与易错点

3.9 年度自检清单

牌① = 慈善组织身份（民政部令第 73 号）；牌② = 非营利组织免税资格（财税〔2018〕13 号，5 年有效）；牌③ = 公益性捐赠税前扣除资格（27 号，3 年有效）。三牌定义详见 3.1。

• 牌②免税资格有效期起止、是否已提复审
• 牌③扣除资格是否在最新名单内、到期日
• 牌①慈善组织身份是否存续、章程含剩余财产转赠条款
• 评估等级是否 3A 以上且在有效期内（牌③硬条件）
• 上年度专项信息报告是否已报送（3·31 前）
• 27 号口径：前两年度支出/管理费用比例是否达标
• 12 号口径：当年支出/管理费用比例是否达标
• 免税条件是否变化、是否 15 日内报告
• 应税与免税收入是否分别核算、建科目级税务标签
• 政府资金是否区分财政拨款/无偿补助/购买服务
• 投资收益是否按品种分类（国债免税/理财应税）
• 个人所得税代扣代缴是否完整（含劳务报酬、讲课费）
• 三牌证书/公告/名单截图是否归档、有效期入台账

第 4 章　票据与收款

本章定位：收到每一笔钱都要先做「三选一」（捐赠 / 服务收入 / 政府拨款），选对了才知道开什么票、进什么账、免不免税。选错则票据、账务、税务三处一起错。

4.1 收款三分类决策树

资金到账
├─ 捐赠（无偿、不图回报）
│   ├─ 货币 → 公益事业捐赠票据（按实收金额，财综 2024-1 第十五条）
│   └─ 非货币/实物 → 先定公允价值 → 有证明才开票
│        ├─ 有购买发票/评估报告/市场价证明 → 按公允开票
│        └─ ⚠ 无证明 → 不得开票（27 号第十三条（二）唯一硬性拒开依据）
├─ 交换交易（有对价）→ 税务发票
│   ├─ 政府购买服务 → 发票 + 应税
│   ├─ 会费/培训/咨询/义卖 → 发票
│   └─ 赞助换权益（展位/票务/独家）→ 发票，不开捐赠票据
└─ 政府补助/财政拨款 → 一般不开捐赠票据，凭批文与收款凭证入账

4.2 捐赠票据核心规则（财综〔2024〕1 号，31 条）

申领资格（第十条）：独立核算、会计制度健全的公益性单位，向同级财政部门申领——账不健全=没资格领票。首次申领即审使用范围和项目（第十二条）。

七不得（第二十条）：不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改、与其他财政票据及发票互相串用。「代开」是最高发的「帮忙」型违规——借票给兄弟机构，双方同责。

4.3 实物捐赠计价（三层规则链）

①财综〔2024〕1 号：非货币捐赠按公允价值开票 → ②27 号第十三条（二）：无公允价值证明不得开票 → ③民办便函〔2020〕537 号 + 民非会计制度第十九条：公允价值证明/确定方式。

公允价值怎么确定（民非会计制度第十九条，2026 起）

1. 同类或类似资产存在活跃市场 → 按市场价格确定。市场价格一般指取得资产当日：捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或类似商品价格等。
2. 同类或类似资产不存在活跃市场，或找不到同类资产 → 采用合理的计价方法确定。

公允价值证明材料的常见形式（实务口径）

三口径对照：票据按公允价值；企业捐赠人按历史成本；个人捐赠人按财产原值。三者不一致，勿混。

4.4 境外物资捐赠免税（三件套）

受赠人三类（102 号第五条）：①国务院有关部门和省级政府；②七家机构（红十字会总会、全国妇联、残联、中华慈善总会、中国初级卫生保健基金会、宋庆龄基金会、癌症基金会）；③经民政部或省级民政部门登记且被评定为 5A 级的人道救助/慈善宗旨社会团体或基金会。物资范围（第六条）：生活必需品、食品饮用水、医疗类、教育类、环保专用仪器等；排除汽车、生产性设备、生产性原材料及半成品。

非 5A 机构的变通：与白名单机构/5A 机构合作，由其作受赠人、本会作使用人，凭委托书向使用人所在地海关办理。

4.5 票据与三个身份牌的联动

开得出捐赠票据  ≠  捐赠人能抵税
开票是受赠动作   →  抵税资格在开票方（机构）身上

4.6 收款渠道与对账规则

4.7 票据逐条速查

（一）财综〔2024〕1 号 31 条结构

（二）财政部令第 104 号《财政票据管理办法》（47 条，母法）

命名澄清：104 号是 2020 年修改决定令号，原办法为财政部令第 70 号（2012 公布）。引用应写「《财政票据管理办法》（财政部令第 70 号公布，2020 年财政部令第 104 号修改）」。

4.8 本章陷阱与易错点

• 收到款项先判断「捐赠 / 交换交易 / 政府补助」
• 赞助换权益一律开税务发票，不开捐赠票据
• 钱未实际到账不开票（票账分离违规）
• 实物捐赠须有公允价值证明才开票
• 错票作废须盖作废戳、留全联，不得撕毁
• 存根保存满 5 年，期满按规定销毁
• 遗失票据 3 日内登报
• 一次领用不超过 6 个月用量
• 免税进口物资不得擅自转给其他机构

第 5 章　保值增值

本章定位：让闲置慈善财产「钱生钱」的三条铁律——什么钱能投、什么不能投、收益全部归慈善目的。

5.1 投资决策三关卡

第一关 · 钱能投吗？
├─ 政府资助的财产 → ❌ 禁投（无条件）
├─ 捐赠协议约定不得投资的财产 → ❌ 禁投（无条件）
├─ 限定性且需拨付 → ❌ 暂不可投
└─ 非限定 / 限定但暂不需拨付 → ✅ 可投

第二关 · 投什么合法？
├─ 直接买股票 → ❌ 禁
├─ 直接买商品/衍生品 → ❌ 禁
├─ 人身保险 → ❌ 禁
├─ 对外借款 → ❌ 禁
└─ 金融机构资管产品 / 相关股权 / 委托投资 → ✅ 可（审慎+风险匹配）

第三关 · 收益归谁？
└─ 全部用于慈善目的（合法、安全、有效三原则）

5.2 投资活动总章（民政部令第 62 号，20 条）

2019-01-01 施行，是慈善组织保值增值的专项规章，与《慈善法》第五十五条配套。

投资活动三类情形（第四条）

可投资财产范围（第五条）

可投资财产 = 非限定性资产 + 投资期间暂不需要拨付的限定性资产

八项禁止投资活动（第七条）

制度八项必备内容（第八条）

1. 投资遵循的基本原则
2. 投资决策程序和管理流程
3. 决策机构、执行机构、监督机构职责
4. 投资负面清单
5. 重大投资的标准
6. 投资风险管控制度
7. 投资活动中止、终止或退出机制
8. 违规投资责任追究制度

其他核心条款

5.3 慈善信托载体（银监发〔2017〕37 号，65 条）

第三十条（核心条款）：慈善信托财产运用遵循合法、安全、有效原则，可运用于银行存款、政府债券、中央银行票据、金融债券、货币市场基金等低风险资产（委托人和信托公司另有约定的除外）。—— 法定默认比慈善组织自身投资（62 号）更保守。

慈善信托年度支出与费用另有规定（民发〔2024〕76 号），含 2 年过渡期至 2026-12-31，期内按信托文件约定执行，期满按新规定执行。信托资料保存 15 年，短于投资专项档案的 20 年，两者分别计算。

5.4 收益税务属性

银行存款利息 → 免税（财税〔2009〕122 号第一条第（四）项）
国债利息     → 免税（企业所得税法第二十六条）
理财 / 基金 / 股票 / 信托收益 → 应税
→ 投资决策必须做税后收益率测算

122 号只免银行存款利息，理财/基金/股票/信托收益不在免税范围。保值增值决策必须做税后收益率测算。

5.5 本章陷阱与易错点

5.6 保值增值反例清单

• 把政府补助款短期拿去「理财周转」（无条件禁止）
• 拿协议明确约定不得投资的限定性捐款去投资
• 自己开户直接买卖股票
• 以「投资」名义向关联企业借款
• 重大投资未经理事会 2/3 同意，或会议纪要未载明表决比例
• 投资决策资料未按 20 年归档
• 负责人/理事在被投资企业兼职领酬
• 投资收益误当免税入账（只免存款利息）
• 担任慈善信托受托人却未在 7 日内备案
• 信托财产与固有财产混账

第 6 章　善款拨付与项目财务

本章定位：募来的钱从到账到花到受益人手里有四道关——谁有资格募、怎么募、钱怎么管、花得对不对。任何一道不过关都是红线。

6.1 四道关

确定要募捐
├─ 有公募资格？（否则只能定向募捐或合作募捐）
├─ 制定募捐方案（十要素）→ 开展前 10 日备案
├─ 募得款物到账 → 专款专用、登记造册
├─ 使用：按方案用途 → 采购/发放/拨付
│        ├─ 变更用途 → 理事会审议 + 民政备案 + 公开
│        └─ 采购不高于公允价 / 发放合规
├─ 拨付到达最终受益人 → 才算「慈善活动支出」（②域）
└─ 信息公开：超 6 个月每 3 个月公开，结束后 3 个月内全面公开

6.2 公开募捐资格（民政部令第 74 号，28 条）

2024-09-05 施行，废止 2016 版。

九项公募资格条件（第五条）

公募资格是独立于三牌之外的第四张牌，且第（七）项把公募资格与 3A 评估挂钩。

募捐方案十要素（第十条）

募捐目的、起止时间与地域、活动负责人姓名和办公地址、接受捐赠方式、银行账户、预期募集款物数额、受益人、募得款物用途、募捐成本、剩余财产处理；合作募捐的载明合作方信息。关键填报要求：持续时间一般不超过三年（重大突发事件募捐一般不超过一年）；活动负责人须为专职工作人员；使用具有公募资格慈善组织自己的银行账户；受益人不得为特定个人；募捐成本不得向受益人及其利害关系人转嫁；剩余财产全部用于目的相同或相近的其他慈善项目并公开。

备案制度（第十一、十二条）

合作募捐（第十八条，高风险条款）

与无公募资格的组织/个人合作募捐，须：①对合作方评估并形成报告（信用、资质、与受益人利害关系）②签订书面协议 ③负责款物管理和会计核算，全部收支纳入自己账户 ④对合作方指导监督 ⑤无公募资格的合作方不得以任何形式自行开展公开募捐。

资格吊销后果（第二十三条）

立即停止公开募捐，已募款物继续按备案方案执行；当年支出和管理费用仍按公募资格标准执行；五年内不得再次申请。

6.3 募得款物的管理与使用（第二十条）

• 专款专用：募得款物按募捐方案用途使用，专款专用、专账管理。
• 变更用途：召开理事会审议 → 报民政部门备案 → 向社会公开（有业务主管单位的还须报经同意）。
• 使用本人账户：公开募捐须使用自己的银行账户，不得用个人或其他组织账户收款。
• 采购与发放：采购物资服务价格不得高于市场公允价值；发放物资采购、配送、签收环节合法合规安全有效。
• 信息公开：募捐周期超 6 个月至少每 3 个月公开一次；结束后 3 个月内全面详细公开。

6.4 募捐平台规则（民发〔2026〕14 号 + 13 号）

善款应全额、直接进入慈善组织自己的银行账户，不存在「平台服务费从善款中扣除」的合法空间。

6.5 救灾捐赠专项（民政部令第 35 号，38 条）

自然灾害以外的突发公共事件捐赠参照执行（第三十七条）。境外救灾捐赠须报民政部门备案；免税进口的救灾物资不得转让、出售、出租或移作他用（第二十一条）。

6.6 本章陷阱与易错点

6.7 善款拨付反例清单

• 无公募资格却自行开展公开募捐
• 一个备案号挂多个募捐项目
• 募捐方案未备案就上线募捐
• 用个人或其他组织银行账户收募捐款
• 募得款物变更用途未经理事会审议、未备案
• 采购价格高于市场公允价值
• 救灾捐赠款物滞留跨年未报批
• 从救灾捐赠款中列支民政部门费用
• 拨付后未留「到达最终受益人」凭证
• 合作募捐未签协议、未对合作方评估

第 7 章　审计与年检年报

本章定位：基金会的「年度大考」是三件事叠加——报年度工作报告、接受年检/评估、把该公开的公开出去。时间点记牢（3·31 报送、5·31 公开）。

7.1 年度时间轴

1 月 1 日    评估等级有效期起算
3 月 31 日前  报年度工作报告（含审计报告）
3 月 31 日前  慈善信托年度报告
5 月 31 日前  公开年度工作报告 + 财务会计报告
5 月 31 日前  报关联方名单及关系说明
随时         重大资产变动 / 关联交易 → 30 日内公开
12 月 31 日   评估等级有效期（第 5 年）终止

7.2 年度检查（基金会年度检查办法，民政部令第 30 号，14 条）

效力提示：本办法是 2006 年「年检」制度，《慈善法》2023 修正确立「年度报告」制度，基金会年度监管正从「年检」向「年度报告+公示」过渡，引用时须与新规衔接。

援引提示：本办法第七条第二项援引《条例》第四十条规制「擅自设立分支机构、代表机构」，而《条例》第四十条实为「未经登记或者被撤销登记后以……名义开展活动」的取缔条款，「设立应当登记」的义务在《条例》第十二条。引用时宜两条并引（详见附录 J.2）。

7.3 社会组织等级评估（社会组织评估管理办法，2026，36 条）

2026-03-01 施行，废止 2010 版。评估分 5A~1A 五级，有效期 5 年（自结果公告次年 1 月 1 日起算）。

评估内容（第十一条）：党的建设、基础条件、内部治理、工作绩效、社会评价五大方面。不予评估（第十条）：未按规定参加上年度年检或未履行年度工作报告义务 / 本年度或上年度受罚款以上行政处罚。动态管理（第二十七至二十九条）：按比例抽选 4A 及以上跟踪评估；虚假材料/涂改证书/受处罚等触发核查；被调整的 15 日内退回原证书。评估不收费（第三十二条）。

7.4 信息公开（慈善组织信息公开办法，2026，30 条）

2026-01-01 施行，废止 2018 版。公开范围七类（第三条）：基本信息、年度工作报告和财务会计报告、公开募捐情况、慈善项目、慈善信托、重大资产变动/重大投资/重大交易及资金往来/关联交易、法律法规要求公开的其他信息。

关联交易公开六类（第十四条）：接受重要关联方捐赠、对重要关联方资助、与重要关联方共同投资、委托重要关联方开展投资活动、与重要关联方发生交易、其他资金往来。不得公开（第二十一条）：国家秘密、商业秘密、个人隐私、捐赠人/志愿者/受益人/委托人不同意公开的姓名等信息。

「主要捐赠人」「重大慈善项目」两个定义是①域关联方识别（主要捐赠人构成关联方）的关键口径。

7.5 三件事联动

年度工作报告（3·31 报送）
   ├─ 内容含财务报告 + 审计报告 + 活动情况 + 人员机构变动
   └─ 公开（5·31 平台公示）

年检结论（合格 / 基本合格 / 不合格）
   ├─ 不合格 → 不准变更/设机构 + 补交税收减免
   └─ 连续两年不年检 → 撤销登记

等级评估（5A~1A，5 年）
   ├─ 3A → 公募资格 + 政府购买服务
   └─ 4A → 简化年检；受处罚 → 核查下调

7.6 本章陷阱与易错点

第 8 章　日常操作与内控

本章定位：内控的核心一句话——该集体决策的不能一个人拍板（三重一大），该留痕的必须留痕，该公开的必须公开。

8.1 内控三层结构

第一层 · 治理结构（谁决策）
  理事会 → 监事会 → 秘书处 → 党组织
  核心红线：三重一大不得委托

第二层 · 制度约束（怎么管）
  章程 + 财务制度 + 人事制度 + 印章制度 + 采购制度 + 档案制度

第三层 · 岗位制衡（怎么防）
  财务章/法人章分离、审批与执行分离、留痕可追溯

8.2 三重一大（民发〔2025〕46 号，11 条）

「重大事项决策、重要人事变动、重要项目安排、大额资金使用」须由理事会集体作出决定，不得进行委托。理事长/秘书长受托办理时，原则上召开办公会/专题会集体研究。党组织参与「三重一大」决策，理事会会议应当邀请党组织书记参加。

民主决策机制（第（六）条）：民主集中制、一人一票表决；原则现场会议，线上须确保充分参与、严格表决；邀请监事会列席；规范会议记录纪要、成员审签、全程可追溯；建立委托参会、回避表决、关联交易报告、信息披露制度。

「大额资金使用」的金额门槛意见未量化，须本机构在章程/制度中自行明确「三重一大」的具体标准。

8.3 治理量化标准（基金会章程示范文本，民函〔2004〕124 号）

关于「最新版」：民政部层面的《基金会章程示范文本》截至 2026-09 仍以民函〔2004〕124 号为通行范本，未检索到民政部新印发的基金会版章程示范文本。2025 年民政部新印发的章程示范文本有两件，但均不适用于基金会：民发〔2025〕47 号适用于「国际性社会组织」，民办发〔2024〕11 号适用于「全国性行业协会商会」。因此本表量化标准以 2004 范本为底，执行时须叠加：①慈善法（2023 修正）；②民发〔2025〕46 号理事会建设意见（三重一大、民主决策、履职考评）；③党建与社会主义核心价值观内容（民函〔2019〕54 号要求写入章程）；④本省民政厅发布的基金会章程示范文本（广东等省已有省级范本）。

理事会职权十项（第十二条）：制定修改章程、选举罢免负责人、决定重大业务活动计划、年度收支预算决算审定、制定内部管理制度、决定设立办事机构/分支机构/代表机构、决定副秘书长及机构负责人聘任、听取审议秘书长工作报告、决定分立合并终止、决定其他重大事项。

理事免责护身符（第十五条）：决议违法/违规致损的，参与决议理事担责；表决时反对并记载于会议记录的，可免责——投反对票并留痕才能免除违决议责任。

8.4 内控红线清单

8.5 本章陷阱与易错点

8.6 内控反例清单

• 大额资金使用由秘书长一人拍板
• 理事会会议不留纪要、不签名
• 理事人数超 5~25 人或任期超 5 年
• 理事长兼任秘书长
• 印章由一人保管、无审批无登记
• 章程未载明党建内容
• 关联交易未回避表决、未披露
• 重大投资未过 2/3 表决
• 会议记录缺失致理事无法自证「投了反对票」

附录 A　法规索引表

A.1 会计核算（第 1 章）

A.2 费用红线（第 2 章）

A.3 税收与资格（第 3 章）

A.4 票据与收款（第 4 章）

A.5 保值增值（第 5 章）

A.6 善款拨付（第 6 章）

A.7 审计与年检（第 7 章）

A.8 内控（第 8 章）

A.9 上位法

为何「已废止」文件仍列在本表？保留废止件有三个用途：①它是现行件的前身，用于看懂新旧衔接——如 189 号 → 12 号，比例数值一字未改，只换了文号；②部分现行件仍以文字援引旧文号（如 27 号第四条仍指向已废止的 189 号），不列旧件就看不明白现行件的口径；③实务中常有人拿旧件比例对账，列明状态可防止误用。凡标「已废止」者，一律不得再作为义务依据，仅供对照。

附录 B　年度期限日历

B.1 固定日期

B.2 期限类（相对期限）

B.3 有效期

附录 C　术语表

附录 D　常见错误清单

D.1 会计核算

• ❌ 继续用旧制度（财会〔2004〕7 号）建账 → ✅ 2026-01-01 起一律用财会〔2024〕25 号
• ❌ 按科目编号批量映射切换 → ✅ 按科目名称核对（1701 编号撞车）
• ❌ 长期股权投资仍用权益法 → ✅ 统一成本法
• ❌ 把理事会内部决议当限定性净资产 → ✅ 内部限定不算限定
• ❌ 资产减值损失计入管理费用 → ✅ 单设 5501 科目

D.2 费用红线

• ❌ 按 189 号算比例 → ✅ 189 号已废止，用 12 号（但比例数值未变，须核文号）
• ❌ 把「拨付」当「支出」 → ✅ 到达最终受益人才算支出
• ❌ 把「用途限定」当「时间限定」剔收入 → ✅ 只剔除时间限定性收入
• ❌ 自家团队募捐投入计入募捐成本 → ✅ 归入管理费用
• ❌ 募捐成本分母用「当年募捐收入」 → ✅ 用「前三年捐赠收入平均数」

D.3 税收与资格

• ❌ 认为「慈善组织认定=能开抵税票据」 → ✅ 三牌分别申请，互不自动触发
• ❌ 忽略 3 月 31 日专项信息报告 → ✅ 最高优先级，逾期丢牌③
• ❌ 政府购买服务按免税处理 → ✅ 交付对价即应税
• ❌ 理财收益按免税入账 → ✅ 只免银行存款利息
• ❌ 只算一套比例 → ✅ 27 号（前两年）与 12 号（当年）跑两套

D.4 票据与收款

• ❌ 赞助款开捐赠票据 → ✅ 交换交易开税务发票
• ❌ 实物捐赠无价值证明就开票 → ✅ 无公允价值证明不得开票
• ❌ 帮兄弟机构代开票 → ✅ 七不得禁止
• ❌ 非 5A 机构直接申请境外物资免税 → ✅ 与白名单/5A 机构合作
• ❌ 认为开得出票就能抵税 → ✅ 抵税资格在开票方，先查名单

D.5 保值增值

• ❌ 政府补助款拿去理财 → ✅ 无条件禁止
• ❌ 直接买卖股票 → ✅ 禁（可通过资管产品间接投）
• ❌ 重大投资一人拍板 → ✅ 2/3 以上同意并留痕
• ❌ 投资档案按会计档案年限 → ✅ 专项档案保存 20 年
• ❌ 投资收益当免税 → ✅ 只免存款利息，须做税后测算

D.6 善款拨付

• ❌ 无公募资格自行公开募捐 → ✅ 定向募捐或合作募捐
• ❌ 一个备案号挂多项目 → ✅ 单独备案
• ❌ 用个人账户收募捐款 → ✅ 用自己的银行账户
• ❌ 救灾款滞留跨年 → ✅ 本年度分配完毕
• ❌ 从善款中扣平台服务费 → ✅ 平台不得收费、不代收

D.7 审计与年检

• ❌ 只报送不公开 → ✅ 5·31 平台公开
• ❌ 重大资产变动超 30 日未公开 → ✅ 30 日内公开
• ❌ 连续两年不年检 → ✅ 触发撤销登记
• ❌ 年度报告漏审计报告 → ✅ 含注册会计师审计报告
• ❌ 错把「主要捐赠人」当「所有大额捐赠人」 → ✅ 5% / 500 万标准

D.8 内控

• ❌ 大额资金秘书长一人拍板 → ✅ 三重一大理事会集体决定
• ❌ 理事超 25 人或任期超 5 年 → ✅ 5~25 人、任期≤5 年
• ❌ 理事长兼任秘书长 → ✅ 不得同一人兼任
• ❌ 印章一人保管无登记 → ✅ 审批 + 登记 + 专人保管
• ❌ 会议不留纪要 → ✅ 留痕可追溯（可自证投票）

附录 E　表单模板集

以下为通用台账与记录模板，各机构可按自身制度补充字段后使用。

E.1 捐赠票据使用台账

E.2 项目款物到达台账（到达最终受益人）

E.3 募捐方案备案要素表

E.4 关联方名单表

E.5 年度合规自查表

E.6 投资决策记录表

E.7 印章使用登记表

E.8 免税资格到期提醒表

附录 F　实务问答（FAQ）

F.1 会计核算

问：2026 年还能沿用旧账套吗？
答：不能。2026-01-01 起严格按财会〔2024〕25 号核算，旧制度（财会〔2004〕7 号）及《若干问题的解释》（财会〔2020〕9 号）同日废止。切换按衔接规定五步法执行，并留存转账工作底稿。

问：切换最常错在哪？
答：按科目编号批量映射。1701 编号撞车（旧 1701 受托代理资产 vs 新 1701 长期待摊费用），必须按名称核对。

问：理事会决议「留 100 万下年用」算限定性净资产吗？
答：不算。限定必须来自「资产提供者」或「国家法律法规」，内部决议不构成限定性净资产。

F.2 费用红线

问：钱拨给合作方但没到受益人手上，算不算慈善活动支出？
答：算会计支出，但算红线比例时要剔除——12 号第十二条「到达最终受益人才算支出」。须建项目款物到达台账。

问：募捐成本分母是当年募捐收入吗？
答：不是。是「前三年捐赠收入平均数」（第十五条）。本组织场地设备与人员费用不得计入募捐成本。

问：管理费用超了怎么办？
答：先看是否低于 20 万（低于 20 万不受比例限制）；再看是否触发「登记未满 1 年/折旧摊销盘亏突增/预计负债突增」三类报告义务——这是报告义务不是免除义务，红线仍在。

F.3 税收与资格

问：做过慈善组织认定，就能给捐赠人开抵税票据吗？
答：不能。慈善组织认定（牌①）与扣除资格（牌③）是两条线，须另申请扣除资格且在前两年度比例达标、有免税资格、评估 3A 以上。

问：政府给的钱都要交税吗？
答：分三类——财政拨款不征税、无偿政府补助免税、政府购买服务应税。判据是「要不要交付对价」。

问：理财收益能免税吗？
答：不能。122 号只免银行存款利息；国债利息另依企业所得税法第二十六条免税；理财/基金/股票/信托收益应税。

F.4 票据与收款

问：企业赞助活动换宣传，能开捐赠票据吗？
答：不能。赞助换权益属交换交易（有对价），开税务发票。

问：收到实物捐赠，没有价值证明能开票吗？
答：不能。27 号第十三条（二）「无公允价值证明不得开票」是唯一硬性拒开依据。

问：境外捐赠物资，本会是 3A 基金会，能直接免税进口吗？
答：不能。受赠人须是七家白名单机构或 5A 级基金会。3A/4A 须与白名单/5A 机构合作，其作受赠人、本会作使用人。

F.5 保值增值

问：慈善组织能炒股吗？
答：不能自己开户直接买卖股票（62 号第七条），但可通过购买符合规定的资管产品间接投资。

问：政府拨的补助款能拿去短期理财吗？
答：绝对不能。政府资助财产是无条件禁止投资。

问：投资资料要保存多久？
答：投资专项档案不少于 20 年（62 号第十二条），远超一般会计档案年限，须单独立卷。

F.6 善款拨付

问：没有公募资格能公开募捐吗？
答：不能。只能定向募捐，或与有公募资格的组织合作募捐（须评估+签约+统一收支）。

问：募捐平台能从善款里扣服务费吗？
答：不能。平台服务不得收费、第三方支付费不得转嫁（13 号第十三条），善款全额直达机构账户。

问：救灾捐赠款当年没用完能留到明年吗？
答：原则上不能，本年度内分配使用完毕；跨年度须报上级民政部门审批。

F.7 审计与年检

问：年检和年度报告是一回事吗？
答：正在过渡。慈善法 2023 修正确立「年度报告」制，年检办法（30 号）仍是现行制度，两者并行，引用时注意衔接。

问：什么算「主要捐赠人」？
答：注册资金捐赠人、办公场所捐赠人、年度累计捐赠超年度捐赠收入 5% 或超 500 万元者。

问：连续两年不年检会怎样？
答：依法撤销登记。

F.8 日常内控

问：大额资金使用秘书长能自己批吗？
答：不能。三重一大须理事会集体决定，不得委托。

问：理事投了反对票还要担责吗？
答：表决时反对并记载于会议记录的，可免责。会议纪要留痕是理事的免责护身符。

F.9 三张报表解读

问：民非报表为什么没有「利润」？
答：因为民非不存在「归股东所有的经营成果」。企业的利润归股东、可分配；民非没有所有者，出资不形成股权，收入减费用的差额是「净资产变动额」，归组织所有、不得分配，机构注销时转给宗旨相近的机构。

问：限定性净资产是「不能花的钱」吗？
答：不是。它是「只能按约定用途或期限使用」的钱——专款专用，不是不能花。用途实现或期限届满后限定解除，应转为非限定性净资产。看报表时，真正反映机构财务弹性的是非限定性净资产有多少。

问：受托代理的钱为什么不算收入？
答：因为机构只是「过手」，没有取得对这些资源的收益。这笔钱对应「受托代理资产」与「受托代理负债」，一进一出，不构成本机构的收入与费用，只在附注披露；计成收入会虚增机构规模。

问：三张表里哪张最重要？
答：没有「最重要」，只有「先看哪张」。通常先看资产负债表了解家底与受限比例，再看业务活动表看收支结构，最后用现金流量表验证是否有现金支撑。三张表互相印证，单看任何一张都可能得出片面判断。

问：企业会计转过来，最先要改什么？
答：先改三个观念——一是没有「利润」、只有「净资产变动」；二是净资产要分限定性与非限定性两栏；三是受托代理的钱不进收入。这三点理顺，其余（费用七分类、减值可转回、政府补助与购买服务的区分）可顺着制度往下过。

问：业务活动表上有收入，为什么账上没钱？
答：因为业务活动表按权责发生制确认收入，确认收入不等于收到现金。捐赠已承诺未到账、或应收款项挂账时，业务活动表上有收入，现金流量表上却没有对应现金流入。判断「账上到底有没有钱」，看现金流量表。

问：管理费用比例怎么看？
答：先分清「管理费用」与「业务活动成本」的核算边界，再看共同费用是否按合理方法分摊（分摊部分若被整笔计入管理费用，比例会虚高）。涉及比例是否达标的最终判断，以现行法规原文与主管机关口径为准——不同组织形式与资格状态的适用口径不同，不能用单一数值套用。具体处置见 F.2。

问：年报是扫描件、数字看不清怎么办？
答：扫描件若未做文字识别，数据无法计算与比对。稳妥做法是：先做文字识别，识别结果抽样回看原文，重点核对金额与日期；同一指标尽量在年报、审计报告等不同来源之间交叉验证，出现冲突时单独列出，而不是取其中一个直接用。拿不到关键数据，应写明「公开渠道未披露」，不用估计值填补。

附录 G　合规陷阱全录（36 条）

本项目在编译过程中识别出的全部高风险误判点，按域归类。每一条都曾实际踩坑或有踩坑风险，引用前请重点核对。

G.1 跨域通用

1. 新旧多版本并存（票据、免税资格、税前扣除、费用规定、会计制度）→ 引用前核版号。
2. 文件名年份不可信 → 以原文文号与发文日期为准。
3. 过渡期文件必须标过渡截止日（例：慈善信托年度支出与费用规定过渡至 2026-12-31）。
4. 二手整理只作线索 → 引用前回一手核原文。
5. 机构中立 → 正文写「某基金会」，具体机构名只在来源标注出现。
6. 第三方机构库内容不可引用 → 全文与检索均被禁，只作线索，原文须从公开渠道重取。
7. 同名同目录不同版本：费用问题目录下征求意见稿（17 条）与正式稿（20 条）文件名几乎一致，引用只认正式稿。
8. 189 号已废止，但 12 号未改动其任何比例数值（70%/10%/13%/6%/7%/8%/12%/15%/20% 全照旧）→「照抄旧文」无破绽，必须核文号与施行日期。
9. 政策有效期陷阱：2019 年第 49/55 号扶贫捐赠已到期（2021 年 18 号延至 2025-12-31），引用前必核执行期限。
10. 被替代件识别：财综〔2010〕122 号母法 112 号已被财综〔2024〕1 号替代，本件已无适用空间。
11. 名单「短」不等于抓漏：2021 年第 26 号/2023 年第 72 号群众团体名单只有 4 家，是法定窄口径。
12. 名单类公告必核条数：完整性看序号条数 + 落款，不看页数。
13. 文号年期 ≠ 发布日期：民发〔2026〕12 号成文 03-23、发布 04-27；财会〔2024〕25 号发布 12-20、施行 2026-01-01，三个日期都不同。
14. 「拨付」≠「支出」：12 号第十二条按「到达最终受益人」认定。
15. 「用途限定」不是「时间限定」：算上年总收入时只剔除时间限定性收入。

G.2 会计核算（①域）

16. 25 号第九十五条废止财会〔2004〕7 号 + 财会〔2020〕9 号 → 旧件不得再引。
17. 「永久限制」属于「时间限制」（第六十七条第五款）→ 直接影响②域调整口径。
18. 理事会内部机构的限定决议不构成限定性净资产（第六十七条末款）。
19. 费用科目编号整体前移（管理费用 5201→5301 等），1701 编号撞车最凶，切换必须按名称核对。
20. 旧资料引「慈善法第六十条」是 2016 年版条号，2023 修正后对应第六十一条。

G.3 税收与资格（③域）

21. 「慈善组织」≠「公益性社会组织」≠「非营利组织」 → 三套规则、三条线，互不自动触发。
22. 三牌有效期不同步：牌①无期限 / 牌②5 年 / 牌③3 年，须三个独立提醒。
23. 免税资格复审时点改为「期满后 6 个月」（2018 号第四条），窗口期内不提即自动失效。
24. 「政府补助」与「政府购买服务」税务分岔 → 判据「要不要交付对价」，看合同实质。
25. 122 号只免银行存款利息 → 理财/基金/股票/信托收益应税，保值增值须做税后测算。
26. 股权捐赠两侧规则：企业按历史成本、个人按财产原值，不是公允价值。
27. 「无公允价值证明 → 不得开票」（27 号第十三条（二））→ 受赠方唯一硬性拒开依据。
28. 2018 号改法：取消情形换成纳税信用 C/D、严重违法失信、非法政治活动；禁申期从 5 年缩到次年起 1 年（最严重终身）。
29. 三套「受处罚」口径不同：认定看「二年内（含警告？未列除外）」、扣除资格看「前两年度（警告除外）」、免税资格「不看处罚」，不可混用。
30. 本地文件名「2025」=民政部网站转载日（民发〔2024〕76 号、银监发〔2017〕37 号均中招），税务文件同样中招（财税〔2008〕160 号实为已废止件）。
31. 12 号征求意见稿与正式稿实质不同 → 募捐成本分母「当年募捐收入」vs「前三年捐赠收入平均数」，只认正式稿。
32. 已废止件文件名「看不出来」：财税〔2009〕123 号、财税〔2014〕13 号、财综〔2010〕112 号、财会〔2020〕9 号，与现行件并列无区别。
33. 27 号第四条末段「指向」已失效：数字还在，但口径说明书（189 号）已被废止，2026 年度起按 12 号口径，手册写「跑两套」。

G.4 票据与收款（④域）

34. 「开得出捐赠票据」≠「捐赠人能抵税」：财综 2024-1 第三条「可作为」是必要非充分条件，还须机构在名单内、资格有效。
35. 财综〔2016〕7 号「母法已死」：其援引的 112 号已废止，申领材料清单继续参照，但效力以 2024-1 号为准。
36. 境外物资免税「5A 硬门槛」：受赠人只有白名单 7 家或 5A 级基金会，3A/4A 不能直免。

附录 H　三张报表解读（民非 vs 企业）

面向两类读者：①有企业财务经验、但没做过非营利组织的会计——快速看懂三张表的异同；②想读懂报表的公益人——弄懂每张表的名词、结构和能说明什么。

H.1 三张表总览对照

读表口诀：资产负债表看「能不能兜底」，业务活动表看「钱花得对不对」，现金流量表看「账上到底有没有钱」。三句话分别对应最常被问的三个问题。

H.2 三张表之间的三条勾稽关系

1. 业务活动表的「本期净资产变动额」= 资产负债表「净资产」期末数 − 期初数。这是两张表之间的主链接。
2. 现金流量表的「现金及现金等价物期末余额」= 资产负债表「货币资金」期末数（口径一致时）。
3. 现金流量表把业务活动表从权责发生制还原为收付实现制，解释「本期现金为什么增加或减少」。

怎么用这三条：三条都能串上，说明三张表内部一致、可以放心引用；对不上，先查口径而不是先下结论——最常见的原因是受托代理业务是否单列、合并范围是否一致、现金及现金等价物的界定是否包含受限资金。

H.3 拿到一份报表，按什么顺序看

读表有先后，顺序错了容易在细节里打转、看不出全局。推荐五步，每一步的详细判断见 H.7：

1. 先看资产负债表的净资产总额与「受限 / 自由」比例——先知道家底有多厚、有多少是专款专用的。
2. 再看业务活动表的收入结构与费用结构——钱主要从哪来，又主要花到哪去。
3. 看本年净资产变动是正是负——是收支平衡、略有结余，还是动用存量。
4. 用现金流量表的「业务活动现金流量」验证——账面上有结余，不等于手上有现金支撑。
5. 回头核对 H.2 的三条勾稽关系——确认前面看的数字彼此自洽。

H.4 资产负债表：看家底与受限程度

结构：左边资产，右边「负债 + 净资产」。核心公式——资产 = 负债 + 净资产。

看懂净资产（核心）：净资产分限定性和非限定性两栏。

• 限定性净资产：有「时间限制」或「用途限制」的钱（捐赠协议约定、政府指定用途等）——不能自由支配，须专款专用。
• 非限定性净资产：可自由支配的钱——机构真正「能动」的家底。

判断一笔钱是不是「限定性」——依次追问三个问题，任一为「是」即为限定性：

1. 这笔钱的用途或使用时间，是捐赠人（或拨款方）明确指定的吗？是 → 限定性；不是 → 看下一个。
2. 是法律法规规定了它的用途或时间吗？是 → 限定性；不是 → 看下一个。
3. 只是本机构理事会或内部制度做的安排吗？是 → 不算限定性，仍归非限定性净资产。

解除与重分类：限定条件满足后（用途实现、时间到期）应转为非限定性净资产；触发点与账务处理见 1.4。

这张表能说明什么：①机构总资产规模；②「受限 vs 自由」的比例——受限比例过高，说明财务弹性差；③偿债能力（流动资产 vs 流动负债）；④资产结构——货币资金、投资类资产的占比，反映资产是否过度金融化。

H.5 业务活动表：看钱从哪来、花到哪去

结构：收入 − 费用 = 净资产变动额，且按限定性 / 非限定性分列两栏。

与企业利润表的关键区别：

• 企业利润表算「利润」归股东；业务活动表算「净资产变动额」归组织，没有「利润」概念，不能分配。
• 业务活动表按限定性 / 非限定性分列——同一笔捐赠收入，受限的进限定性栏，自由的进非限定性栏。
• 受托代理业务不计入：代收代付的钱（如代其他机构转交），不是本机构的收入费用，只在附注披露。

收入七类逐项说明（科目编号见 1.5、1.9）：

另设「总部拨款收入」：基金会向其分支机构、代表机构、专项基金等拨付资金时，需区分「总部拨款」与「对外捐赠」，避免同一笔资金在合并层面重复计入收入。

费用七分类：业务活动成本（5101）、税金及附加（5201）、管理费用（5301）、筹资费用（5401）、资产减值损失（5501）、所得税费用（5601）、其他费用（5901）——编号与内容见 1.3。

受托代理：最容易搞错的一点。

这张表能说明什么：①收入结构（捐赠占比多少、政府资金占比多少、服务收入占比多少）；②费用效率（业务活动成本占比越高，钱越花在「事」上；管理费用 / 筹资费用占比高，则要看②域红线是否超标）；③年度结余是正还是负。

H.6 现金流量表：看真金白银

结构：三分类——业务活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量。

• 业务活动现金流量：日常慈善业务收支（收到捐赠、支付项目款、发工资等）。
• 投资活动现金流量：买卖理财、基金、长期股权等（对应第 5 章保值增值）。
• 筹资活动现金流量：借入 / 偿还借款等。

与业务活动表的关键区别：业务活动表按「权责发生制」，现金流量表按「收付实现制」。同一事项，两张表处理不同——

• 已经确认、但尚未收到的捐赠收入：业务活动表有、现金流量表没有；
• 已收到、但属于以后期间的款项：现金流量表有、业务活动表可能尚未确认收入。

所以两张表对不上是正常的——它们回答的是两个不同的问题：一个问「业务做成了什么」，一个问「现金进出多少」。

两个关键信号：

1. 业务活动现金流量是否为正。长期为负，意味着日常业务本身不产生现金净流入，机构靠消耗存量资产或借款维持运转。
2. 「账上有」不等于「手上真有钱」。业务活动表显示有收入，但若应收款项挂账多，现金并未到账；现金流量表能揭示这一点。

H.7 把三张表串起来看（读表实操）

五步读表法：

五步走完，再回到 H.2 的三条勾稽关系做一次自洽核对，一份报表的整体判断就成型了。

异常信号对照表。下列各项是「提示」而非「结论」，作用是把注意力引到需要进一步核实的地方：

看报表的一条原则：先看结构，再看数字。同一个数字，放在不同的结构里意义完全不同——收入增长是「来源扩大」还是「单一来源突然放大」，净资产大是「家底厚」还是「钱花不出去」，都要结合结构与支出进度判断。

三表联动速览：

H.8 报表之外必须看的两处

三张表不是孤立存在的。判断一份报表，还有两处不能跳过。

一是财务报表附注。附注是报表不可分割的组成部分，许多关键信息只出现在附注里：会计政策与会计估计、重要科目的明细说明、受限资产情况、或有事项、期后事项、关联方及其交易。只看三张主表不看附注，容易漏掉影响判断的信息。

二是审计报告的意见类型。审计意见分四种：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。无保留意见表示报表在重大方面公允反映；其余三种都指向报表存在需要关注的问题，其中「无法表示意见」意味着审计范围受到重大限制、无法获取充分适当的证据。看一份报表，先看审计意见属于哪一种，再看导致该意见的具体事项。

H.9 读表自检清单

看别人的报表（阅读者）

• 已看清净资产总额，以及限定性与非限定性的比例
• 已看收入结构，判断单一来源是否占比过高
• 已看费用结构，判断业务活动成本与费用类支出的比例关系
• 已看本期净资产变动额，判断是结余还是动用存量
• 已看现金流量表的业务活动现金流量，判断是否有现金支撑
• 已核对 H.2 的三条勾稽关系，确认三表内部自洽
• 已区分「受托代理」与机构自身业务，未把过手资金计入规模
• 涉及比例的判断，已确认口径，未套用单一数值

编自己的报表（编制者）

• 净资产已按限定性 / 非限定性分列，限制来源核对过（提供者 / 法律法规）
• 限定条件已满足的，已及时转为非限定性
• 受托代理业务已单列，未混入收入费用
• 费用已按功能七分类，共同费用按合理方法分摊并在附注说明
• 实物捐赠已按公允价值入账，价值证明齐备
• 投资收益等应税项目已按现行规定判断税务处理
• 已核对新旧科目编号，信息系统科目表已更新
• 已核对三条勾稽关系，三表内部一致

附录 I　民非会计 vs 企业会计差异与注意事项

给「有企业财务经验、转做非营利组织」的会计。核心差异一句话：企业围着「利润」转，民非围着「受托责任」转——不图赚、不能分、要披露。

I.1 七个维度对照

I.2 收入确认差异

• 捐赠收入：企业无此科目；民非按「是否受限」分限定性/非限定性，按「交换 vs 非交换」确认（要不要交付对价是核心判据）。
• 会费收入：会员缴纳的会费，企业无对应。
• 政府补助收入：区分「政府补助」（非交换，免所得税）与「政府购买服务」（交换，应税）——判据仍是「要否交付对价」。
• 受托代理业务：代收代付不确认收入费用，只在附注披露——企业无此概念，最容易搞错。

I.3 费用分类差异（七分类）

民非费用按功能分七类（25 号第七十六条）：业务活动成本（5101）、税金及附加（5201）、管理费用（5301）、筹资费用（5401）、资产减值损失（5501）、所得税费用（5601）、其他费用（5901）。

• 业务活动成本是②域「慈善活动支出」的会计底座——钱花在项目上的都归这里。
• 筹资费用是②域「募捐成本」的底座。
• 共同费用须按合理方法分摊到业务/管理/筹资，不得整笔塞管理费用（否则拉高管理费用比例、踩红线）。

I.4 资产减值差异

• 民非已计提减值准备的资产，价值以后期间恢复的，可转回（25 号第十八条）；企业长期资产减值一经计提不得转回。
• 民非「资产减值损失」单设 5501 科目，独立于管理费用——既不计入管理费用比例（12 号口径），也不再走管理费用科目（25 号口径）。

I.5 企业会计转民非的十个注意

1. 忘掉「利润」：没有利润表，只有业务活动表；没有「本年利润」，只有「净资产变动」。
2. 净资产要分两栏：限定性 / 非限定性必须分清，且限制只能来自捐赠协议或法律法规。
3. 受托代理别当收入：代收代付的钱不进业务活动表。
4. 捐赠按「交换 / 非交换」确认：付了对价的不是捐赠，是提供服务收入 / 商品销售。
5. 政府资金先辨「补助 vs 购买服务」：涉税结论完全不同。
6. 费用按功能七分类：尤其是共同费用的分摊，直接影响②域红线。
7. 投资理财收益一般要交税：122 号只免银行存款利息，理财 / 基金 / 股票收益应税（见第 5 章）。
8. 实物捐赠按公允价值入账：无公允价证明不能随意估值（见 4.3）。
9. 三张报表口径：业务活动表权责发生制、现金流量表收付实现制，别混。
10. 会计制度已切换：财会〔2024〕25 号自 2026-01-01 施行，旧制度（财会〔2004〕7 号）废止，按新旧衔接规定切换（见 1.7）。

附录 J　待核事项与引用警示

本附录列出手册编制时点尚未定案、或需结合本机构实际与主管机关确认的事项。对这些「不确定内容」，本手册只作分析说明、不给出操作指导——即说明分歧点、不确定性与风险所在，具体如何处置由本机构结合自身情况与主管机关口径自行判断。引用本手册前请先核验文号与现行效力状态。正文中出现的「跑两套」「口径不一致」等规范冲突，其逐条分歧点与裁决依据，见配套内部文件《B类规范冲突裁决清单》（随压缩包分发，不随对外发布版公开）。

J.1 待核事项清单（按域）

① 会计核算

② 费用红线

③ 税收与资格

④ 票据与收款

⑤⑥⑦⑧ 其他

J.2 引用警示

1. 本手册所有比例、日期、文号均以 2026-09-24 核验时点为准，引用前须再核文号与现行效力状态（是否已被废止或修订）。
2. 27 号第四条明文指向 189 号（已废止），本手册按「动态指引」处理为「2026 年度起按 12 号口径」，但原文未修订，该动态处理在实务中的最终口径尚待主管机关明确。
3. 本手册为通用合规参照，不构成针对任何特定机构的法律意见；涉及具体金额、税务筹划、重大投资等事项，建议咨询执业会计师与主管税务机关。
4. 增值税的实体规则依《增值税法》（2026-01-01 施行；同时废止《增值税暂行条例》），财税〔2016〕36号为配套。印花税等税种的实体规则本地原料缺系统件，相关表述标注为「待核」，以现行正式法规为准。
5. 《基金会年度检查办法》（民政部令第 30 号）第七条第二项将「违反《条例》第四十条规定，擅自设立基金会分支机构、代表机构」列为年检基本合格 / 不合格情形；但《基金会管理条例》第四十条规制的是「未经登记或者被撤销登记后以……名义开展活动」（取缔），「设立分支机构、代表机构应当登记」的义务见《条例》第十二条。引用时宜两条并引，不宜单引第四十条。

附录 K　常用账务处理速查

分录以「借方科目 → 贷方科目」表示，科目编号依财会〔2024〕25 号附录。本表为高频科目的常用处理速查，不穷尽制度全部情形；具体事项按制度原文与衔接规定处理。

K.1 常用分录速查

K.2 快速判断三问

1. 这笔钱是代收代付吗？是 → 走受托代理（1801 / 2601），不进收入费用。
2. 这笔收入是捐赠还是服务？看要不要交付对价：无对价是捐赠（4101），有对价是服务或商品销售。
3. 这笔费用归哪一类？花在项目上是业务活动成本（5101），募捐是筹资费用（5401），行政是管理费用（5301）；共同费用要分摊。